銀行承兌匯票貼現終止金融資產會計處理

銀行承兌匯票貼現終止金融資產會計處理

《監管規則適用指引——會計類第1號》（證監會）對于因銀行承兌匯票貼現而取得的現金的會計核算規定，若銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件，因票據貼現取得的現金在資產負債表中應確認為一項借款。

那么，什么情況下銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件呢？

附有追索權已貼現未到期的銀行承兌匯票，用于貼現的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，不符合金融資產終止確認條件。

銀行承兌匯票貼現相關的會計分錄為：

1. 銀行承兌匯票貼現符合金融資產終止確認條件

借：銀行存款

借：財務費用

       貸：應收票據

2. 銀行承兌匯票貼現不符合金融資產終止確認條件

用于貼現的銀行承兌匯票不符合終止確認條件的，應確認為一項借款。根據《企業會計準則第22號-金融工具確認和計量》（2017年修訂），按攤余成本對銀行借款進行后續計量，貼現息應在貼現日到票據到期日之間分攤確認利息費用。

1）貼現時

借：銀行存款

借：短期借款——利息調整

       貸：短期借款

2）按期攤銷利息

借：財務費用    

       貸：短期借款-利息調整      

3）銀行承兌匯票到期銀行承兌

借：短期借款

       貸：應收票據